Cách tính thuế nhà thầu nước ngoài

Hướng dẫn cách tính thuế nhà thầu nước ngoài mới nhất, cách tính thuế GTGT, cách tính thuế TNDN ( thuế nhà thầu) theo thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ tài chính.

Nhà  thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh, thì thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn như sau:

1.      Cách tính thuế GTGT

Số thuế GTGT phải nộp

=

Doanh thu tính thuế GTGT

x

Tỉ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu

Lưu ý: Nếu nhà thầu thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp trên GTGT thì không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào.

A, Doanh thu tính thuế GTGT:

-          Là toàn bộ doanh thu chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do bên Việt Nam trả thay

-          Trường hợp giá trị hợp đồng không bao hồm thuế GTGT phải nộp:

Doanh thu tính thuế GTGT	=	Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT
		1 – Tỷ lệ % tính thuế GTGT trên doanh thu

VD: Nhà thầu nước ngoài A cung cấp cho bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT ( nhưng đã bao gồm thuế TNDN) là 300.000usd. Ngoài ra, bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và làm việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu nước ngoài A với giá trị chưa bao gồm thuế GTGT là 40.00usd. Theo hợp đồng, bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài.

Việc xác định doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài A như sau:

Doanh thu tính thuế GTGT	=	300.000 + 40.000	=	357.894,73 usd
		(1 – 5%)

-          Trường hợp nhà thầu nước ngoài giao bớt lại giá trị hợp đồng ( công việc) cho nhà thầu phụ:

ð  Doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

VD: Nhà thầu nước ngoài A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng là 10tr usd ( giá đã bao gồm thuế GTGT). Theo hợp đồng, nhà thầu nước ngoài A sẽ giao bớt phần giá trị xây lắp ( được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị là 01tr usd ( giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngoài ra, trong quá trình xây dựng Nhà máy xi măng Z để thực hiện hợp đồng nhà thầu, nhà thầu nước ngoài A mua vật tư nguyên vật liệu ( gạch, xi măng, cát…) thực hiện việc xây lắp và mua các loại hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, khách sạn, cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm… phục vụ cho việc thực hiện hợp đồng.

ð  Doanh thu tính thuế GTGt của nhà thầu nước ngoài A trong trường hợp này được xác định như sau:

Doanh thu tính thuế GTGT = 10tr usd – 1tr usd = 9tr usd

ð  Doanh thu tính thuế GTGt của nhà thầu nước ngoài A không được trừ các khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ như thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm…

-          Trường hợp nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài. Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với ngành kinh doanh.

-          Doanh thu tính thuế GTGT đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê.

Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngoài đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm các khoản chi phí này nếu có chứng từ thực tế chứng minh.

-          Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài ( không phân biệt người gửi hay người nhận tiền trả dịch vụ) doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển ( hàng không, đường biển)

-          Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài ( không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu, Nhà thầu nước ngoài nhận được.

B, Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:

STT	Ngành kinh doanh	Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
1	Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị	5
2	Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị	3
3	Hoạt động kinh doanh khác	2

Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:

-          Đối với các hợp đồng bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT , việc áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế GTGT đối với từng hoạt động kinh doanh.

-          Nếu không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % cao nhất

-          Riêng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng:

-          Nếu hợp đồng tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì Nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT trên giá trị nguyên vật liệu haowcj máy móc, thiết bị đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT; đối với từng phần giá trị công việc còn lại theo hợp đồng thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó.

-          Nếu hợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 3% tính trên toàn bộ giá trị hợp đồng ( bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị nhập khẩu ).

-          Nếu Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các Nhà thầu phụ để giao lại toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngoài chỉ được thực hiện phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % để tính thuế GTGT được áp dụng đối với ngành nghề dịch vụ ( 5%)

2.      Cách tính thuế TNDN:

Số thuế TNDN phải nộp

=

Doanh thu tính thuế TNDN

x

Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

A, Doanh thu tính thuế TNDN

-          Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu đã bao gồm tất cả các khoản thuế và chi phí khác do bên Việt Nam trả thay trừ thuế TNDN

Cách xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể:

-          Trường hợp doanh thu nhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp:

Doanh thu tính thuế TNDN	=	Doanh thu không bao gồm thuế TNDN
		1 – Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

VD: Nhà thầu nước ngoài A cung cấp cho bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN là 285.000usd. Ngoài ra, bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và làm việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu nước ngoài với giá trị là 38.000usd ( chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN). Theo hợp đồng, bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả tiền thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài. Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước ngoài phải nộp như sau:

Xác định doanh thu tính thuế:

Doanh thu tính thuế TNDN	=	285.000 + 38.000	=	340.000 usd
		( 1 – 5% )

-          Trường hợp Nhà thầu nước ngoài giao bớt lại giá trị hợp đồng ( công việc) cho nhà thầu phụ:

ð  Doanh thu tính thuế TNDn của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc nhà thầu phụ Nước ngoài thực hiện ( VD: giống như tính thuế GTGT bên trên)

-          Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế tương ứng với ngành kinh doanh.

-          Doanh thu tính thuế TNDn đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê.

Nếu doanh thu cho thuê máy móc thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc và chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngoài đến Việt Nam thì doanh thu tính thuế TNDN không bao gồm các khoản chi phí này nếu có chứng từ thực tế chứng minh.

-          Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, ( không phân biệt là người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển ( hàng không, đường biển).

-          Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi Nước ngoài ( không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ ) , doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.

B, tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế:

STT	Ngành kinh doanh	Tỷ lệ % thuế TNDn tính trên doanh thu tính thuế
1	Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam (bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ - trừ trường hợp gia công hàng hóa cho tổ chức , cá nhân nước ngoài; cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms)	1
2	Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan	5
	Riêng: Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino;	10
	Dịch vụ tài chính phái sinh	2
3	Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển	2
4	Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị	2
5	Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển ( bao gồm vận chuyển đường biển. vận chuyển hàng không)	2
6	Chuyển nhượng chứng khoán, chứng chỉ tiền gửi, tái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm	0,1
7	Lãi tiền vay	5
8	Thu nhập bản quyền	10

 _st_